Срок уплаты земельного налога и сдачи налоговой декларации

Земельный налог является обязательным безвозмездным платежом, который необходимо вносить лицам-владельцам земельных участков. Земельный налог взыскивается в пользу местного бюджета.

Налогообложение земельных участков в России определяется главой 31 Налогового кодекса РФ. Земельный налог представляет собой сбор местного значения. Сам налог и аванс за него необходимо вносить в бюджеты администраций районов по месту расположения земельного участка.

Налогоплательщики земельного налога – физические и юридические лица, имеющие земельные участки на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса РФ.

СодержаниеПоказать

• Сроки уплаты земельного налога и налоговый период для физических и юридических лиц
• Как устанавливается срок уплаты земельного налога?
• Кто сдает отчетность по земельному налогу?
• Куда сдавать декларацию?
• Как правильно заполнить декларацию?
• Срок давности земельного налога

Сроки уплаты земельного налога и налоговый период для физических и юридических лиц

Земельный налог и авансовые платежи по нему требуется вносить налогоплательщиками на основании порядка и сроков, установленных нормативно-правовыми актами представительных органов муниципалитетов (статья 397 Налогового кодекса РФ).

Для юридических лиц-налогоплательщиков (организации и индивидуальные предприниматели) срок уплаты налога нельзя устанавливать ранее 1 февраля года, который следует за истекшим. Авансовые платежи нельзя взимать раньше последнего дня месяца, который следует за истекшим кварталом, то есть не нужно вносить аванс за налог до 1 мая, до 1 августа и до 1 ноября.

Для физических лиц-налогоплательщиков (граждане) срок внесения земельного налога нельзя устанавливать позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

Налоговым периодом в соответствии со статьей 393 Налогового кодекса РФ Главы 31 «Земельный налог» признается календарный год.

Отчетным периодом для юридических лиц (организации и индивидуальные предприниматели) являются первый, второй и третий кварталы календарного года. Представительный орган каждого муниципалитета вправе вовсе не определять отчетный период.

Как устанавливается срок уплаты земельного налога?

До принятия Федерального закона от 27 июля 2010 г., который внес существенные изменения в главу 31 Налогового кодекса, в сроках оплаты присутствовала неразбериха для граждан-налогоплательщиков. Весь налог делился на три части платежей в различные сроки, что ставило многих в тупик.

Новый порядок с 1 января 2016 года отменил внесение авансовых платежей для физических лиц, в результате чего был определен единый срок налоговой уплаты – не позднее 1 декабря следующего за истекшим года.

Конкретные даты уплаты определяются «нормативкой» представительных органов муниципалитетов в каждом конкретном регионе.

Кто сдает отчетность по земельному налогу?

Отчетность по земельному налогу выражается в сдаче налоговой декларации. При этом сдавать налоговую декларацию необходимо только организациям (пункт 1 статьи 398 НК РФ). До 1 января 2015 года подавать налоговую декларацию нужно было также индивидуальным предпринимателям.

Куда сдавать декларацию?

По общему правилу на территории РФ декларация по земельному налогу сдается в ИФНС по месту расположения земельного участка (пункт 1 статьи 398 НК РФ). Однако для организаций, включенных в категорию крупнейших налогоплательщиков, предоставлять декларацию требуется в ту инспекцию, в которой они состоят на учете (пункт 4 статьи 398 НК РФ).

Если в распоряжении организации несколько земель, все они располагаются на территориях разных муниципалитетов, при этом такие территории подконтрольны одной налоговой инспекции, то разрешается сдавать одну общую декларацию. В общей декларации на каждый участок будет отдельно заполняться 2-ой раздел документа (письмо ФНС РФ от 07.08.2015 № БС-4-11/13839).

Предоставлять такую декларацию необязательно во все инспекции, достаточно сдать одной, а остальные просто уведомить об этом.

Если земельные участки большой организации находятся в разных муниципалитетах, налоговые органы у которых свои, то уплачивать налог необходимо каждому муниципальному образованию пропорционально доле, приходящейся на него.

Внимание! При несвоевременном предоставлении декларации по земельному налогу возникает административная и налоговая ответственность, выражающаяся статьей 2.1 КоАП РФ и статьей 106 НК РФ.

Штраф согласно статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5% от размера налога, подлежащего к уплате (доплате) по декларации, но не перечисленного в местный бюджет в определенный срок. В результате штраф придется выплатить за каждый просроченный полный и неполный месяц со дня, определенного для подачи декларации.

Окончательный размер штрафа за весь период просрочки платежа не должен превысить 30% от налоговой суммы по декларации и не может быть меньше 1 тыс. рублей.

Если налог уплатили в полном объеме в срок, но не предоставили вовремя декларацию, оплатить понадобится 1 тыс. рублей – минимальный штраф. Если была оплачена только часть налогового обязательства, то штраф будет отсчитываться от оставшейся суммы необходимого платежа.

Как правильно заполнить декларацию?

На сегодняшний день используется форма и правила заполнения декларации, утвержденные приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@ (в ред. от 14.11.2013).

В процессе заполнения декларации следует учитывать некоторые важные моменты:

• При заполнении декларации вручную разрешается использовать ручку с синим или черным стержнем;
• Различные исправления или помарки в декларации обязательно помечаются должностным лицом налоговой инспекции;
• В одной ячейке строки указывается только одно значение;
• При отсутствии какого-либо значения в ячейке (пустая «клеточка») ставится прочерк;
• Страницы декларации необходимо пронумеровать;
• Каждая страница документа должна быть распечатана на отдельном листе;
• Запрещается каким-либо образом повреждать бумагу, в том числе скреплять ее степлером или сшивать;
• Не разрешается применять корректирующие средства;
• Текст необходимо писать только печатными символами;
• Стоимостные показатели пишутся в полных рублях (округляются). При значениях показателей меньше 50 копеек – остаток просто отбрасывается, при 50 и более копейках – сумму округляют до целого рубля.

Содержание декларации:

1. Титульный лист.
2. Раздел 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет».
3. Раздел 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».

По правилам декларация составляется в двух экземплярах. Один экземпляр остается в налоговой инспекции, а второй – у налогоплательщика. Готовые декларации можно направить по «обычной» почте или по электронной.

«Титульник» заполняется в стандартном порядке, как и все налоговые декларации. В нем указываются сведения об организации и о подаваемой налоговой декларации.

Титульный лист декларации заполняет сам налогоплательщик (представитель организации), кроме раздела «Заполняется сотрудником налоговой инспекции».

В титульном листе указывается следующая информация:

• ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) и КПП (код причины постановки на учет в налоговых органах) для организации;
• Номер корректировки. В новой декларации указывается «0--», в уточненной прописывается «1–», «2–» и т. д.;
• Налоговый период. В нашем случае налоговый период составляет 1 год – код 34;
• Отчетный год, за который сдается декларация;
• Код налоговой инспекции, в которую вносится декларация;
• Код представления декларации по земельному налогу: как правило, это 270 номер «По месту нахождения земельного участка (доли земельного участка»;
• Наименование организации полностью. Оно должно соответствовать наименованию в учредительных документах (латинская трaнcкрипция в наименовании также указывается);
• Код вида экономической деятельности в соответствии с новым классификатором ОКВЭД 2 (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОК 029-2014, утвержденный Приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст., используется с 2017 года);
• Контактный номер телефона налогоплательщика;
• Количество страниц декларации;
• Количество приложенных к декларации страниц подтверждающей документации.

В титульном листе есть отдельный раздел «Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации, подтверждаю». Тут ставится либо цифра «1», либо цифра «2».

Цифра «1» проставляется, если достоверность и полноту сведений подтверждает непосредственно сам руководитель организации-налогоплательщика или индивидуальный предприниматель-налогоплательщик.

Цифра «2» пишется, если достоверность и полноту сведений подтверждает представитель налогоплательщика (доверенное лицо).

Перейдем к 1-ому разделу декларации.

1-ый раздел содержит сведения о:

• Суммах сбора, подлежащих уплате;
• Суммах авансовых платежей.

Раздел 1 декларации по земельному налогу включает два блока строк 010-040. Отсюда подробно:

Строка первого раздела	Что необходимо указать
010	КБК (код бюджетной классификации РФ) – значение, необходимое для уплаты суммы земельного налога по бюджетной классификации
020	Код ОКТМО (Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований), в соответствии с которым уплачивается земельный налог
021	Начисленный размер земельного налога, подлежащий к уплате в бюджет за налоговый период по сведениям налогоплательщика
023	Размер авансовой суммы по земельному налогу, которую требуется внести в первом квартале текущего года
025	Размер авансовой суммы по земельному налогу, которую требуется внести во втором квартале текущего года
027	Размер авансовой суммы по земельному налогу, которую требуется внести в третьем квартале текущего года
030	Размер начисленного земельного налога, подлежащего уплате по сведениям налогоплательщика в соответствии с кодами КБК и ОКТМО. Данное значение считается как разница между начисленной суммой в строке 021 и авансовыми суммами 023, 025, 027. Если итоговое значение отрицательно, то в графе ставится прочерк, если положительное, то оно прописывается. Отрицательного налога к уплате быть попросту не может
040	Размер земельного налога, определенный к уменьшению по результатам налогового периода, который считается как разница между начисленной суммой в строке 021 и авансовыми суммами 023, 025, 027. В этой графе, если значение получилось отрицательным, то оно проставляется. Если положительным, то прочерк.

2-ой раздел декларации по земельному налогу требуется для того, чтобы определить и рассчитать сумму сбора за отчетный период (календарный год). Раздел 2 заполняется по каждому земельному участку и каждой доле в участке отдельно, если таковых у организации-владельца несколько.

Во втором разделе по каждому земельному участку или доле указывается следующее:

• Кадастровый номер и кадастровая стоимость земельного участка;
• КБК;
• Код ОКТМО муниципалитета, в пределах территории которого располагается земельный участок по Общероссийскому классификатору, утвержденному Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст;
• Код земельной категории на основе Справочника, утвержденного Приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696;
• Налоговая ставка;
• Налоговая база;
• Начисленная и подлежащая к уплате сумма налога.

Если у организации есть определенные права на льготное налогообложение, то следует заполнить строки 070 и 080.

В строке 130 2-ого раздела заполняется налоговая база. Налоговая база основывается на кадастровой стоимости земельного участка (если ее не установили, то нормативная стоимость земли) по состоянию на 1 января отчетного года.

Важно контролировать изменения в форме и порядке заполнения налоговых деклараций. Более подробная инструкция о заполнении декларации по земельному налогу находится на официальном сайте Федеральной налоговой службы РФ www.nalog.ru.

Таким образом, подавать декларацию о земельном налоге необходимо вовремя, заполняя при этом каждую строку должным образом. Для того чтобы декларация была принята контролирующими органами, сведения в ней (форма декларации, КБК, налоговые ставки и пр.) следует брать из официальных ресурсов.

Наследование права аренды земельного участка регулируется 1112 статей ГК РФ.

Как устанавливается плата за сервитут на земельный участок? Мы рассказали об этом здесь.

Образец заявления на предварительное согласование предоставления земельного участка можно скачать здесь.

Срок давности земельного налога

Очень часто возникает ситуация, когда налогоплательщикам приходят уведомления из налоговых инспекций с требованием погасить задолженность по налогам за давно прошедший период. Могут ли такие требования быть законодательно обоснованными или нет?

Общий срок давности по Гражданскому кодексу, что составляет три года, к налоговому регулированию отношения не имеет, о чем прямо говорит п. 3 статьи 2 ГК РФ. Прямой нормы такого же хаpaктера, которая содержала бы срок давности по взысканию налогов, в Налоговом кодексе нет. Установлен только срок давности для возврата налогоплательщикам излишне взысканных с них налогов (пеней, штрафов) – 3 года со дня, когда налогоплательщику стало известно или он должен был узнать об удержаниях с него излишних сумм.

Налоговое обязательство по законодательству является бессрочным, тем не менее, в Налоговом кодексе зафиксированы сроки для принудительного взыскания долгов с налогоплательщиков.

Пропуская такие сроки, налоговая утрачивает право на принудительное взыскание задолженности, которая, в свою очередь, признается безнадежной ко взысканию и списывается по данному основанию.

В отношении налогов на имущество граждан Налоговый кодекс в статье 52 устанавливает специальную норму, согласно которой у налогового органа есть право взимать указанные сборы не более, чем за 3 налоговых периода (календарных года), которые предшествуют календарному году направления налогового оповещения налогоплательщику. Прописанное правило, конечно, не является прямым сроком давности, однако оно вполне является своеобразным ограничителем по возможностям взыскания налогов.